Меню

Как принять в расходы кондиционер



Ставим кондиционеры в арендованном помещении: бухучет и налогообложение

Организация, в связи с погодными условиями, приобрела кондиционеры на рабочие места в арендуемых помещениях. Стоимость одного кондиционера — более 20 000 рублей с НДС. Как учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Что для этого необходимо?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете кондиционеры следует рассматривать как объекты основных средств.

Обоснование вывода:

Пункт 1 ст. 623 ГК РФ устанавливает, что произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Из п. 2 ст. 623 ГК РФ следует, что отделимыми признаются улучшения, отделимые без вреда для имущества.

Полагаем, что кондиционеры, установленные организацией-арендатором, возможно рассматривать в качестве отделимых улучшений арендованного имущества.

Бухгалтерский учет

Пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) определяет, что в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

В свою очередь, в п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, говорится, что к основным средствам относятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Таким образом, если договор аренды не предусматривает иного, то установленные организацией-арендатором кондиционеры могут учитываться последней в бухгалтерском учете в составе основных средств.

Критерии, выполнение которых необходимо для учета актива в составе основных средств, перечислены в п. 4 ПБУ 6/01.

На наш взгляд, в отношении кондиционеров условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, выполняются.

В этой связи считаем, что приобретенные организацией кондиционеры возможно учитывать в составе основных средств.

Вместе с тем в случае, если стоимость кондиционеров без НДС составляет менее 20 000 руб., такие активы, в силу п. 5 ПБУ 6/01, организация вправе учитывать в составе материально-производственных запасов.

Обращаем внимание, что если в учетной политике стоимостной критерий для основных средств не установлен, то вне зависимости от первоначальной стоимости активы, в отношении которых выполняются условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, подлежат учету в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».

Налоговый учет

Напомним, что установленные организацией кондиционеры целесообразно рассматривать в качестве отделимых улучшений арендованного помещения.

В общем случае расходы признаются при исчислении налоговой базы при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом суммы начисленной амортизации признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Критерии для отнесения имущества к амортизируемому перечислены в ст. 256 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается, в том числе, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Таким образом, помимо срока полезного использования, первоначальной стоимости и т.п., актив признается в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом при условии его использования для извлечения дохода.

Применительно к рассматриваемому случаю это, на наш взгляд, означает, что расходы на приобретение кондиционеров должны быть экономически обоснованными.

Представляется, что использование кондиционеров возможно рассматривать как обеспечение (создание) нормальных условий труда.

На основании п. 5.4 Санитарных правил и норм СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений», утвержденных постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 N 21 (далее — СанПиН 2.2.4.548-96), температура в офисном помещении в теплое время года не должна превышать 25 градусов.

Условия, не соответствующие допустимым нормативным величинам, признаются вредными и опасными (п. 6.10 СанПиН 2.2.4.548-96).

Учтивая изложенное, представляется, что аргументом для установки кондиционеров может быть, например, график температуры в офисе с показателями, превышающими указанные в СанПиН 2.2.4.548-96.

Принимая во внимание, что в рассматриваемой ситуации стоимость приобретенных кондиционеров составляет более 20 000 руб., считаем, что данное имущество подлежит учету в составе амортизируемого имущества.

Тогда амортизация кондиционеров будет учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов в ситуациях, аналогичных рассматриваемой.

Вместе с тем арбитражная практика, существующая на сегодняшний день, показывает, что, по мнению судей, расходы на приобретение кондиционеров носят характер обоснованных.

Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.02.2010 N А55-9340/2009 отмечается, что кондиционеры, механизируя и облегчая трудовой процесс, создают нормальные условия для трудовой деятельности. Поэтому указанное имущество опосредованно участвует в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Читайте также:  Сплит систем lessar rational

В постановлении ФАС Центрального округа от 06.05.2009 N А14-13094/2007/704/25 судьи пришли к выводу, что расходы по приобретению и установке кондиционера признаются экономически обоснованными, а отнесение налогоплательщиком суммы начисленной амортизации на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль — законным и обоснованным.

В свою очередь, в постановлении ФАС Уральского округа от 13.11.2007 N Ф09-9231/07-С3 суд признал решение налогового органа об исключении из состава расходов сумм амортизации по кондиционерам, установленным в офисе общества, необоснованным, сославшись на то, что данные расходы как обеспечение нормальных условий труда, предусмотренное Трудовым кодексом Российской Федерации, подлежат включению в состав расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные вывод сделаны также в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.07.06 N А55-32558/2005, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40) и т.д.

Однако большое количество, пусть и положительной, арбитражной практики указывает на то, что включение в налогооблагаемую базу расходов на приобретение кондиционеров может стать предметом споров с представителями налогового органа. Поэтому не исключаем, что свою правоту Вам придется доказывать в судебном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник

Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов

Семинары и вебинары Аюдар Инфо

Работодатель обязан обеспечить на всех рабочих местах своих сотрудников нормальные условия труда, соответствующие требованиям охраны труда. В частности, в жаркую погоду необходимо обеспечить приемлемый температурный режим, например, за счет кондиционирования. В данной статье рассмотрим порядок учета расходов на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров.

Роструд в информации, размещенной на его сайте 21.06.2018, напомнил, что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена СанПиН 2.2.4.3359‑16 [1] . Указанные нормы действуют с 01.01.2017 и являются обязательными для граждан, состоящих в трудовых отношениях, и юридических лиц.

Согласно СанПиН 2.2.4.3359‑16 восьмичасовой рабочий день на работах, не связанных с физическими нагрузками и постоянными перемещениями (например, работа в офисе), сохраняется при температуре воздуха в рабочем помещении не выше 28 °С. При повышении температуры рекомендуется сокращать рабочий день:

  • на один час – если температура достигла 28,5 °С;
  • на два часа – при температуре 29 °С;
  • на четыре часа – при температуре 30,5 °С.

При этом для работников, выполняющих работы, связанные с постоянным перемещением (ходьбой), умеренными и значительными физическими нагрузками, переноской и перемещением тяжестей, продолжительность рабочего дня сокращается при достижении более низких температур (26,5 – 27,5 °С).

Если работодатель не готов сокращать рабочий день в жару, он должен позаботиться о системе кондиционирования воздуха. Далее рассмотрим, как правильно учесть расходы на приобретение и установку кондиционеров.

Кондиционер – это оборудование или инвентарь?

Кондиционер – это устройство, отвечающее за создание и автоматическое поддержание в закрытых помещениях всех или отдельных параметров: температуры, влажности, чистоты, скорости движения воздуха.

Бытовые кондиционеры исходя из их конструкции можно разделить на три группы: оконные, мобильные и сплит-системы. Первые два вида, как правило, состоят из одного устройства – моноблока.

Сплит-системы включают в себя минимум два блока: наружный (шумная часть системы), устанавливаемый на улице, и внутренний, размещаемый непосредственно в помещении. Между собой эти блоки соединены трубопроводом, по которому течет фреон. К наружному блоку может быть подсоединено несколько внутренних – такая система называется мульти-сплит-системой.

Наибольшей популярностью в настоящее время пользуются сплит-системы, именно их чаще всего устанавливают в офисных помещениях.

До 2017 года бытовые кондиционеры (код 16 2930274) были включены в ОКОФ (ОК 013‑94 [2] ) в составе группы «Инвентарь производственный и хозяйственный». На основании этого учреждения относили данные объекты к инвентарю.

С 2017 года в ОКОФ (ОК 013‑2014 [3] ) бытовые кондиционеры прямо не упомянуты. Переходный ключ со старого классификатора на новый [4] предлагает по данным объектам выбрать наиболее подходящий код из диапазона 330.28.23 – 330.28.29 нового классификатора. Таковым является код 330.28.25.12.190 «Оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки». Таким образом, согласно действующему классификатору бытовые кондиционеры следует считать оборудованием.

По разъяснениям Минфина, если объект прямо не упомянут в новом ОКОФ, а при применении переходных ключей возникли противоречия, комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения самостоятельно принимает решение об отнесении такого объекта к соответствующей группе основных фондов (Письмо от 27.12.2016 № 02‑07‑08/78243).

По нашему мнению, решение об отнесении бытового кондиционера к коду 330.28.25.12.190 и учете его в составе группы «Машины и оборудование» целесообразно закрепить в учетной политике.

Срок полезного использования.

Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование учреждением в его деятельности актива в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях) (п. 7 СГС «Основные средства» [5] ).

Читайте также:  Сплит система daikin faq71b rr71bv

Срок полезного использования является главным критерием при признании (непризнании) объекта имущества основным средством. Стоимость объекта в данном случае значения не имеет. Если срок полезного использования объекта больше года, он признается основным средством.

В соответствии с п. 35 СГС «Основные средства» срок полезного использования определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе. При этом по объектам, включенным согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация), в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, а включенным в десятую амортизационную груп-
пу – рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;

б) исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, и (или) на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Поскольку кондиционеры сейчас не включены в Классификацию, их срок полезного использования определяется комиссией на основании документов производителей. Гарантийный срок службы таких объектов, предоставляемый производителями, как правило, составляет три года и более.

Помимо гарантийного срока, при установлении срока полезного использования кондиционеров комиссия также учитывает:

  • ожидаемую производительность или мощность объекта;
  • ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • прочие ограничения использования этого объекта, в том числе установленные законодательством РФ.

Ранее (до 2017 года) согласно Классификации, составленной на основе старых кодов ОКОФ, кондиционеры бытовые относились к третьей амортизационной группе с максимальным сроком полезного использования пять лет.

Порядок учета.

В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые (п. 7, 8 СГС «Основные средства»):

  • предназначены для неоднократного или постоянного использования учреждением на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;
  • обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды.

Бытовые кондиционеры отвечают перечисленным выше требованиям, поэтому в целях бухгалтерского учета их следует учитывать в составе основных средств на счетах 0 101 24 000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения».

При этом стоит отметить, что при введении в эксплуатацию многих кондиционеров (особенно сплит-систем) требуются дополнительные работы по монтажу (установке). Как правило, стоимость установки включается в договор поставки кондиционеров (ее выделяют отдельной суммой либо прописывают условие о бесплатной установке).

В случае если договором предусмотрена поставка кондиционера без монтажа, то до момента установки его следует учитывать в составе материальных запасов (счета 0 105 24 000, 0 105 34 000). Такие требования предусмотрены п. 99 Инструкции № 157н [6] , согласно которому оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, признается материальными запасами. Определено, что к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Далее рассмотрим особенности принятия к учету кондиционеров в зависимости от экономического содержания договоров по их поставке.

Кондиционер приобретается по договору поставки, предусматривающему монтаж (установку). В этом случае расходы на оплату договора согласно Указаниям № 65н [7] следует отражать по коду вида расходов (КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Бюджетное учреждение культуры заключило договор поставки кондиционера (иное движимое имущество). В силу договора доставка и установка кондиционера предоставляются бесплатно. Общая стоимость оборудования составляет 50 000 руб. Поставка осуществляется после перечисления аванса в размере 30 % от стоимости договора. Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете операции согласно Инструкции № 174н [8] отразятся следующим образом:

Источник

Учитываем расходы на покупку кондиционера

Лето выдалось прохладным. Но многие фирмы все–таки решили подстраховаться на случай внезапной жары и оснастили свои офисы кондиционерами. Чтобы дополнительные расходы не ударили «по карману» компании, бухгалтеру достаточно запомнить несколько тонкостей.

Барская прихоть?

Получить налоговый вычет при покупке кондиционера сложно, но вполне реально. «Кондиционер не роскошь, а необходимое средство для создания нормальных условий труда» – таким должен быть главный аргумент бухгалтера в налоговой инспекции. При этом можно смело ссылаться на Налоговый кодекс и санитарные нормы. Правда, в том случае, если ваш офис оснащен компьютерной или копировально-множительной техникой. В санитарных правилах говорится, что такие помещения требуется проветривать каждый час либо обеспечивать системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 от 3 июня 2003 г. № 118, п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 от 30 мая 2003 г. № 107).

Читайте также:  Экран для потолочного кондиционера 950х950

Затрагивалась эта тема и на бухгалтерских форумах. Чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по покупке и установке кондиционера, учетные работники советуют в первую очередь получить письменное заявление от работников с просьбой установить кондиционеры. Затем на основании этого документа, а также санитарных требований составить приказ по организации о необходимости приобретения и установки охлаждающего оборудования. Тогда покупку можно отнести на счет расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК).

Евгения Харитонова, бухгалтер московской стоматологической клиники, говорит: «Кондиционеры у нас установлены не только во всех кабинетах, но и в некоторых рекреациях. Мы вынуждены поддерживать определенную температуру для сохранности лекарств. Поэтому стоимость кондиционеров мы спокойно включили в список расходов, связанных с производством. Опирались на Налоговый кодекс и санитарные требования. В нашу пользу сыграл также приказ Минздрава. В нем говорится, что все аптечные пункты при лечебно-профилактических учреждениях должны быть оборудованы кондиционерами (приказ Минздрава от 4 марта 2003 г. № 80)».

Охлаждение без лишних затрат

При учете расходов на приобретение сплит-системы бухгалтеру следует принять во внимание стоимость покупки вместе с монтажом.

Если затраты превышают десять тысяч рублей, приобретение считается основным средством предприятия. В таком случае бухгалтер начисляет амортизацию и принимает к вычету НДС. Делается это с 1-го числа следующего месяца, после того как имущество введено в эксплуатацию (п. 5 ст. 172, п. 2 ст. 259 НК).

Норма амортизации кондиционера определяется на основе срока полезного использования по рекомендации изготовителей (п. 5 ст. 258 НК). Чтобы сумма отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпала, профессионалы советуют установить в этих документах одинаковые метод и срок полезного использования.

Если итоговая стоимость кондиционера не более десяти тысяч рублей, покупка уже не будет амортизируемым средством. В таком случае бухгалтер списывает расходы на его приобретение единовременно в том же месяце, когда фирма начнет пользоваться кондиционером.

В законодательстве также есть «лазейка» и для тех организаций, которые обходятся без компьютеров и ксероксов, а, следовательно, в особом проветривании не нуждаются. В таких случаях можно апеллировать к созданию нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных Трудовым кодексом. Расходы на приобретение кондиционера подпадают под статью 22 кодекса. Согласно этой статье, работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены. А сами условия оговорены в статье 163 Трудового кодекса. К ним относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В качестве довода для экономической оправданности покупки кондиционера в этой ситуации можно использовать расположение фирмы или особенности планировки рабочего помещения, когда проветривать комнаты нет возможности. Например, офис, расположенный в подвале. Этого же мнения придерживаются и налоговые инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 16 мая 2003 г. № 26-12/ 26601).

Бухгалтер при расчете налога на прибыль может внести расходы на покупку кондиционера, ссылаясь на статью 252 Налогового кодекса.

Поэтому, чтобы расходы на покупку сплит-системы стали обоснованными для получения налогового вычета, бухгалтеру необходимо предъявить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие покупку и право на вычет (товарные чеки, счета-фактуры от поставщика, платежные поручения), и бумаги, подтверждающие экономическую оправданность приобретения.

Статьи Налогового кодекса, на которые может опираться бухгалтер при предъявлении НДС к вычету при покупке кондиционера:

  • пункт 6 статьи 171 – о налоговых вычетах при монтаже основных средств;
  • пункт 1 статьи 172 – порядок применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур и документов о фактической уплате сумм налога.

Для уменьшения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль:

  • пункт 1 статьи 252 – критерии расходов на обеспечение нормальных условий труда;
  • пункт 1 статьи 257 – порядок определения стоимости амортизируемого имущества;
  • пункт 5 статьи 270 – расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются в целях налогообложения.

Санитарные правила и нормы:

  • пункт 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы» (постановление Минздрава и главного государственного санитарного врача от 3 июня 2003 г. № 118);
  • пункт 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике» (постановление Минздрава и главного государственного санитарного врача от 30 мая 2003 г. № 107).

Источник